“ 一人交稅，全家光榮。“
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中國(guó)將從2017年1月1日起，清查所有境外離岸賬戶。 猛一聽(tīng)，要嚇?biāo)廊说内s腳。 不要說(shuō)像我這種做外貿(mào)的，在境外有投資和資產(chǎn)的都要嚇一跳。 掐指一算，尼瑪，就剩一個(gè)多月了。 但是，我不是和你在開(kāi)玩笑，這是真的事情。 國(guó)家稅務(wù)總局在10月14日，在官網(wǎng)上發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》），向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。意見(jiàn)截止日期到10月28日。 為了核實(shí)所有細(xì)節(jié)，為此我追蹤這個(gè)信息追蹤了一個(gè)多月。先是10月28日過(guò)了，《管理辦法》并無(wú)多大改動(dòng)；然后在與國(guó)內(nèi)銀行、香港銀行和香港注冊(cè)公司等多方溝通核實(shí)后，最終理清了大部分信息。 今天特發(fā)此文來(lái)詳細(xì)解剖和解讀下這個(gè)最新規(guī)定。詳細(xì)的《管理辦法》，可點(diǎn)擊以下國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)址查看。 為什么要出臺(tái)這個(gè)《管理辦法》？ 2014年9月，我國(guó)在二十國(guó)集團(tuán)（G20）層面承諾將實(shí)施由G20委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“CRS標(biāo)準(zhǔn)”），旨在通過(guò)加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，打擊利用海外賬戶逃避稅行為。目前已有101個(gè)國(guó)家（地區(qū)）承諾實(shí)施“CRS標(biāo)準(zhǔn)”。 外土司解讀： 看清楚沒(méi)，這個(gè)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS標(biāo)準(zhǔn)）是由G20委托經(jīng)合組織搞的，不是由某一個(gè)國(guó)家搞的，目前有101個(gè)國(guó)家加入，中國(guó)是其中一個(gè)。 什么是CRS標(biāo)準(zhǔn)？ 它到底要干什么？ CRS的全稱是《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，也叫Common Reporting Standard, 簡(jiǎn)稱CRS。是適用于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的全球性資料收集及匯報(bào)要求，旨在協(xié)助打擊逃稅，維護(hù)稅制完整。根據(jù)CRS規(guī)定，必自動(dòng)交換財(cái)務(wù)賬戶資料（簡(jiǎn)稱「AEOI」）是各國(guó)政府為于更大范圍內(nèi)有效打擊逃稅行為而采取的應(yīng)對(duì)措施，具體是指CRS參與稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間自動(dòng)交換稅務(wù)居民資料的流程。 外土司解讀： 一大段看的好累。簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)，就是各個(gè)國(guó)家把經(jīng)營(yíng)地和開(kāi)戶地分開(kāi)的公司或個(gè)人的財(cái)務(wù)賬戶資料共享。你能查到，我也能查到。CRS最終的目的是，打擊利用海外賬戶逃避稅。 這下夠清楚了吧。 目前，哪些國(guó)家和地區(qū)加入了CRS？ 目前已有逾101個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾積極落實(shí)推行CRS，當(dāng)中逾50個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾于2017年進(jìn)行第一次信息交換, 并于2016年1月1日實(shí)施新的賬戶開(kāi)戶流程。具體國(guó)家看下圖： 外土司解讀： 有人問(wèn)我為什么開(kāi)不了英屬維爾京確定和開(kāi)曼群島的離岸賬號(hào)了，你想想啊，人家16年1月1日就實(shí)施新的賬戶開(kāi)戶流程了，17年就進(jìn)行信息交換了。比中國(guó)大陸和香港還早哦。 還開(kāi)個(gè)啥啊。 中國(guó)什么時(shí)候開(kāi)始實(shí)施？ 按照時(shí)間表，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施CRS的主要合規(guī)義務(wù)與時(shí)間表2017年1月1日，完成對(duì)新客戶開(kāi)戶流程的改造，對(duì)于2017年1月1日以后的新開(kāi)戶客戶，可以通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別出其中的非居民賬戶。對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)戶時(shí)僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)個(gè)人而言，需要聲明是否為中國(guó)稅收居民或者非居民。 外土司解讀： 2017年1月1日新開(kāi)戶客戶都要聲明是否為中國(guó)稅收居民或非居民。 2017年12月31日前，完成對(duì)高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬(wàn)美金)存量個(gè)人客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。2018年12月31日前，完成對(duì)其余所有存量客戶的盡職調(diào)查程序，識(shí)別其中的非居民賬戶。 外土司解讀： 盡職調(diào)查對(duì)于所有賬戶而言，都會(huì)查，根據(jù)存款額度分第一批和第二批。 2018年6月30日前(預(yù)計(jì))，完成向國(guó)稅總局的首次信息報(bào)送，并在以后年度每年定期向國(guó)稅總局進(jìn)行信息報(bào)送。2018年9月30日前，中國(guó)將與其他參與CRS的轄區(qū)完成首次轄區(qū)間的信息交換，以后年度也將每年定期進(jìn)行轄區(qū)間的信息交換。 與之相對(duì)應(yīng)的是加入信息交換系統(tǒng)的國(guó)家和地區(qū)也將于2018年9月將涉及中國(guó)稅收居民的海外金融信息向中國(guó)報(bào)送。 外土司解讀： 好吧，2018年9月30日后你在國(guó)內(nèi)外有多少資產(chǎn)，該交多少稅，都很清楚了。 哪些人將被識(shí)別為非居民金融賬戶？ 根據(jù)我國(guó)稅法，中國(guó)稅收居民個(gè)人是指中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人；中國(guó)稅收居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。符合上述條件的個(gè)人和企業(yè)即構(gòu)成中國(guó)稅收居民。稅收居民不等同于國(guó)籍(護(hù)照)。 外土司解讀： 按照上面的規(guī)定，與之相反的就可以判定為非居民金融賬戶。我們從國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)緯度來(lái)舉例子說(shuō)明。 比如黃蓉是廣州人，在香港一家銀行開(kāi)設(shè)了個(gè)人賬戶，或者注冊(cè)公司并開(kāi)設(shè)了賬戶，但是她生活在廣州。她需要向香港銀行提供稅收居住地的有關(guān)材料。如果銀行認(rèn)定黃蓉為中國(guó)大陸的稅收居民，她的賬戶相關(guān)信息就會(huì)被交換到國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，該交的稅補(bǔ)上。 再說(shuō)老外。比如Peter是澳大利亞人，在中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行開(kāi)設(shè)了個(gè)人賬戶、或注冊(cè)了公司和開(kāi)通了賬戶，但是如果被國(guó)內(nèi)銀行判定為澳大利亞的稅收居民，他的所有賬戶信息就會(huì)被交換給澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)，該交的稅要補(bǔ)上。如果他在中國(guó)居住滿一年，他就要交稅給中國(guó)稅務(wù)。 看明白了沒(méi)，只要加入了CRS的國(guó)家的稅收居民，不管你在CRS那個(gè)國(guó)家開(kāi)設(shè)賬戶或企業(yè)，你都不能逃稅或者避稅了。 哪些賬戶信息將被交換？ 帳戶及帳戶余額。 對(duì)于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組的關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來(lái)判 定。 外土司解讀： 如果是投資為主的公司，查的最嚴(yán)，對(duì)控制人直接按關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來(lái)判定。 另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒(méi)有門檻；即無(wú)論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬(wàn)美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開(kāi)設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無(wú)論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。 外土司解讀： 已經(jīng)開(kāi)的個(gè)人賬戶，不管金額大小，全部核查。已開(kāi)的公司賬戶，賬戶余額在25萬(wàn)美金以下的不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。而新開(kāi)的個(gè)人或公司賬戶，全部要信息交換。 除了余額，還包括相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。當(dāng)然還有帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國(guó)別等。以及年度付至或記入該賬戶的總額。 詳細(xì)的信息如下： 1）個(gè)人賬戶持有人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期；機(jī)構(gòu)賬戶持有人的名稱、地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)；機(jī)構(gòu)賬戶持有人是有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送非居民控制人的姓名、現(xiàn)居地址、稅收居民國(guó)（地區(qū)）、居民國(guó)（地區(qū)）納稅人識(shí)別號(hào)、出生地、出生日期； 2）賬號(hào)或者類似信息； 3）公歷年度年末單個(gè)非居民賬戶的余額或者凈值（包括具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同的現(xiàn)金價(jià)值或者退保價(jià)值）。賬戶在本年度內(nèi)注銷的，無(wú)需報(bào)送此項(xiàng)信息，但應(yīng)當(dāng)注明賬戶已注銷。 4）存款賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額。 5) 托管賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的利息總額、股息總額以及其他由于被托管資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額。報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)為代理人、中間人或者名義持有人的，報(bào)送因銷售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或者計(jì)入該托管賬戶的收入總額。 6) 其他賬戶，報(bào)送公歷年度內(nèi)收到或者計(jì)入該賬戶的收入總額，包括贖回款項(xiàng)的總額。 7) 國(guó)家稅務(wù)總局要求報(bào)送的其他信息。 外土司解讀： 反正一句話，能交換的都交換了。 逃避稅將如何處罰？ 《管理辦法》是各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。對(duì)于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，我國(guó)稅務(wù)部門可根據(jù)其他國(guó)家（地區(qū)）提供的金融賬戶涉稅信息，核實(shí)納稅人境外真實(shí)所得，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)納稅的所得補(bǔ)征稅款并進(jìn)行處罰。 外土司解讀： 不管你在哪里賺錢，都要交稅！ CRS是如何來(lái)交換賬戶資料的？ 根據(jù)“標(biāo)準(zhǔn)”開(kāi)展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過(guò)盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開(kāi)展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。 具體過(guò)程如下圖所示： 外土司解讀： 反正都一樣，銀行識(shí)別，然后提交給所在國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，然后最終交換給交稅國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)。 比如我住在國(guó)內(nèi)，但是在香港持有銀行戶口，那么開(kāi)戶銀行將在它的系統(tǒng)里將把我這個(gè)帳戶的稅收居住地(國(guó)別)標(biāo)識(shí)為中國(guó)大陸，然后銀行將定期將上面提到的應(yīng)報(bào)資料匯報(bào)給香港稅務(wù)局，并最終交換給中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局。然后我該交的稅繼續(xù)交。 CRS覆蓋哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶? 存款機(jī)構(gòu)：各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)。 托管機(jī)構(gòu)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過(guò)總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過(guò)去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。 投資實(shí)體：如果某機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年(存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn))主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(相關(guān)收入超過(guò)總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。 1）交易貨幣市場(chǎng)工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。 2）個(gè)人和集體投資組合管理。 3）代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。如果某機(jī)構(gòu)受其他CRS協(xié)議中規(guī)定的托管機(jī)構(gòu)，存款機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)公司，上文所說(shuō)的投資實(shí)體的專業(yè)管理，并且收入主要來(lái)源于金融資產(chǎn)的投資、再投資、交易，則該機(jī)構(gòu)也會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。 特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)：從事有現(xiàn)金解約價(jià)值的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司或者控股公司。需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國(guó)，那么這類實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)”。這類機(jī)構(gòu)與CRS參與國(guó)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)(例如在CRS參與國(guó)的銀行持有賬戶)，消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。 外土司解讀： 不管你錢放哪里，能覆蓋的都覆蓋了。 還有一些其他的信息。 中國(guó)稅收居民的賬戶信息會(huì)被交換嗎？ 根據(jù)《管理辦法》，中國(guó)稅收居民應(yīng)配合金融機(jī)構(gòu)完成稅收居民身份確認(rèn)（僅需在聲明文件上勾選中國(guó)稅收居民即可）。確認(rèn)為中國(guó)稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，更不會(huì)將賬戶信息交換給其他國(guó)家（地區(qū)）。 外土司解讀： 不會(huì)啦。你都交稅了，誰(shuí)還查你啊。 海外華僑華人，實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”是否有影響？ 你是哪兒的稅收居民，就在哪兒交。 實(shí)物商品也需要上報(bào)嗎? 不需要。 海外保單是否屬于信息交換的范圍? 要的。對(duì)于納入CRS的國(guó)家(地區(qū))，例如比較常見(jiàn)的香港，重疾險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)不在申報(bào)范圍，終身壽險(xiǎn)在申報(bào)范圍內(nèi)。 海外家族信托架構(gòu)下的公司戶口也適用嗎? 也適用，金融機(jī)構(gòu)將根據(jù)信托架構(gòu)內(nèi)設(shè)公司的稅收居住地和信托受益人的稅收居住地分別進(jìn)行信息匯報(bào)。 移民能規(guī)避CRS嗎? 不能。無(wú)論持有哪國(guó)護(hù)照，一年中絕大多數(shù)時(shí)間生活在中國(guó)的自然人，都被視為中國(guó)稅收居民。 “殼公司”能規(guī)避CRS嗎？ 不能規(guī)避CRS的申報(bào)要求。如果相關(guān)賬戶的持有人不是自然人而是其他實(shí)體(法人或者合伙)，該實(shí)體需要被“穿透”，找出其背后實(shí)際控制人。對(duì)于“信托”來(lái)說(shuō)，信托的委托人、受益人、其他對(duì)于信托實(shí)施有效控制的人，均需要申報(bào)。 解讀來(lái)，解讀去，無(wú)非就一個(gè)意思。 你如果有海外資產(chǎn)的，無(wú)論是銀行存款，還是保險(xiǎn)、證卷、信托、期貨或者基金等所有資產(chǎn)，都需要向所在稅收居民所在國(guó)合法納稅。 不是不交，時(shí)候未到 Ps. 以前的稅要不要補(bǔ)交呢？隨時(shí)關(guān)注。
對(duì)于外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過(guò)一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用瘢磳儆凇豆芾磙k法》所定義的非居民個(gè)人，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)將按照《管理辦法》的規(guī)定識(shí)別您在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)立的賬戶，收集并報(bào)送賬戶信息，由國(guó)家稅務(wù)總局交換給所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。
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